Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ввод остатков по товарам при переходе с ЕНВД на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка Поступление, вид операции документа — Товары (накладная).
- Заполните документ. В примере отражено поступление товара «Мольберт» 10 шт. по цене 6 000,00 руб. на общую сумму 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%). Аванс, перечисленный поставщику в 2020 году, закрывается полностью.
- В поле Расходы (НУ) выберите «Принимаются» (данный статус означает, что при выполнении условия «товар поступил, оплачен поставщику и реализован покупателю» сумма будет отнесена в расходы по УСН).
- Кнопка Провести и закрыть.
УСН: особенности применения
Использование УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ. Миграция на упрощенку с ЕНВД осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством. Если индивидуальный предприниматель или организация утратили право применения вмененки, они могут перейти на УСН с того месяца, в котором прекращены их обязанности по уплате единого налога.
На уведомление ИФНС о переходе на упрощенку действующим субъектам предпринимательства, как и новым ИП, организациям, дается 30 дней. Миграцию в указанном формате осуществляют субъекты, прекратившие деятельность, попадающую под ЕНВД, в течение календарного года. При отмене налогового режима будет действовать такой же порядок. Автоматически налогоплательщики перейдут на ОСНО, но за ними сохранится право выбора спецрежима в течение 30 дней.
Переход на УСН в случае совмещения режимов налогообложения и утраты права на ЕНВД осуществляется аналогичным способом. Плательщик единого налога с начала того месяца, в котором прекращено применение вмененки, может использовать упрощенку с учетом установленных НК ограничений. Последние касаются видов деятельности, среднесписочной численности, годового дохода и доли сторонних организаций в уставном капитале, если речь идет о юридическом лице.
Учет доходов при миграции с ЕНВД на УСН
Переходим непосредственно к бухгалтерскому и налоговому учету. Особый порядок ведения того и другого при миграции не предусмотрен. То есть доходы и расходы торговой организации или ИП, занимающемуся торговлей, предстоит учитывать согласно нормам г. 26.2 НК РФ.
Но некоторые нюансы все же имеются. Датой получения доходов, согласно ст. 346 НК, является день поступления средств в кассу или на банковский счет. То же самое касается учета доходов при расчетах за услуги, работы, при переходе имущественных прав. Такая схема применима для кассового метода.
Если товары отгружены в период применения ЕНВД, а оплата получена при УСН, дебиторскую задолженность, образовавшуюся на дату миграции, при расчете налога на упрощенке учитывать не нужно. Включение указанных сумм в налоговую базу по УСН ведет к двойному налогообложению.
Бухгалтер торговой компании может столкнуться и с другой нестандартной ситуацией. При применении вмененки у юрлица возникла кредиторская задолженность. Фирма мигрировала на УСН. При применении нового спецрежима истек срок давности по указанной выше кредиторской задолженности. Как бухгалтер должен ее списывать? По мнению Минфина и ФНС, сумма списания включается в состав доходов при расчете налога по упрощенке.
Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с ЕНВД на УСН
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросу учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) на применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что датой получений доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.
Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:
| п. 2 ст. 346.26 НК | Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639 | О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД |
| Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274 | О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.28 НК РФ | О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| п. 1 ст. 346.13 НК РФ | О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 |
О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД |
| абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, Письмо Минфина от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, Письмо Минфина от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, Письмо Минфина от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123 |
О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения |
| Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 | О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД |
| Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 | О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде |
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
(с авансов, полученных в период применения общей системы)
В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Особенности отнесения одежды к предметам из меха
- В код ТН ВЭД 4303 включаются выделанные меховые шкурки и их части, собранные с добавлением других материалов, а также сшитые вместе в виде одежды (ее частей и принадлежностей)
- Не включаются:
- перчатки, рукавицы и митенки, кожаные с натуральным или искусственным мехом (товарная позиция 4203);
- обувь, гетры и аналогичные изделия (группа 64);
- головные уборы или их части группы 65;
- изделия группы 95 (игрушки, игры, спортивный инвентарь).
- Одежда, имеющая подкладку из натурального меха, или у которых натуральных мех прикреплен с наружной стороны, кроме случаев, когда мех является только отделкой, включаются в товарную позицию 4303 в зависимости от конкретного случая
- Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21
Кто может перейти на УСН
Как и «вмененку», применять УСН может не любая организация и не каждый предприниматель. Необходимо, чтобы соблюдался ряд требований.
Во-первых, численность работников не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Во-вторых, необходимо, чтобы уже у применяющей «упрощенку» фирмы или предпринимателя доходы не превышали определенный лимит. Иначе вы лишитесь права на применение УСН. Лимит доходов для применения УСН составляет 60 млн руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, в этом году коэффициент-дефлятор составляет 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Соответственно, в 2014 г. предельная величина доходов в целях применения УСН равна 64 020 000 руб. А на сколько она подрастет к 2015 г., пока неизвестно.
В-третьих, нельзя заниматься игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных.
Ситуация N 3. Кредиторская задолженность образовалась на ЕНВД, а срок ее исковой давности истек на УСН
Такая ситуация, например, у вас может возникнуть, если вы получили аванс, но по каким-то причинам не можете реализовать товары (работы, услуги). В этом случае образовавшуюся кредиторскую задолженность вы должны включить в состав доходов по УСН. Поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от «вмененной» деятельности. Учесть сумму кредиторской задолженности при расчете единого налога необходимо в том периоде, на который приходится истечение срока исковой давности. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118 и от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303.
Следовательно, если вы не хотите переплачивать в бюджет, советуем закрыть все авансы поставкой до истечения срока исковой давности либо вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке.
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
Выбор режима налогообложения после ЕНВД
Чтобы подобрать оптимальный режим для конкретной компании, предлагаем использовать встроенный в программу «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 помощник Сравнение режимов налогообложения.
Данный сервис позволяет сравнить налоговую нагрузку с учетом региональных особенностей при применении следующих режимов налогообложения:
-
общий (ОСНО);
-
упрощенный (УСН) с объектом налогообложения «доходы»;
-
упрощенный (УСН) с объектом «доходы минус расходы»;
-
патент (ПСН) — только для индивидуальных предпринимателей (ИП);
-
налог на профессиональный доход для «самозанятых» (НПД) — только для ИП.
Меняем ЕНВД на упрощенку. Как учесть товары?
Если учет ЕНВД не велся в программе до перехода на УСН, необходимо ввести остатки по счетам в 1С. В связи с этим рассмотрим некоторые особенности ввода остатков УСН с объектом налогообложения:
1. Доходы
Для УСН Доходы не обязательно вести партионный учет, а способ оценки МПЗ можно использовать По средней.
Рассмотрим сценарий, когда организация совмещает ЕНВД с УСН Доходы. При этом партионный учет не ведется, способ оценки МПЗ по средней. С 2021 г. организация перестает использовать режим ЕНВД и переходит на УСН Доходы-Расходы.
Порядок действий перехода в программе:
1. Настройка учетной политики организации. Выбираем систему налогообложения Упрощенная (доходы минус расходы) (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения«), применить изменения с периода «Январь 2021 г.». После выхода нового релиза для 2021 года флажок ЕНВД будет снят автоматически и недоступен для редактирования.
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме «Переход с ЕНВД на УСН. Как перевести на УСН все расчеты и обязательства»
Вопрос: У нас в компании работает 125 сотрудников. Можем ли мы перейти на упрощенку и не «слетим» ли в первый квартал?
Ответ: Перейти на УСН сможете без проблем. Численность сотрудников не учитывается при переходе на упрощенку с другого налогового режима (Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/254 от 01 декабря 2009 г., № 03-11-06/2/248 от 25 ноября 2009 г.).
Вопрос: Я являюсь ИП на ЕНВД. Подал заявление на переход на упрощенку «Доходы», но потом передумал. Могу я изменить свое решение?
Ответ: Поменять объект налогообложения или отказаться от УСН можно до конца 2020 г. До конца декабря 2020 г. Вам необходимо подать в ФНС РФ по месту регистрации ИП обращение в произвольной форме об отказе от упрощенки, или направить новое уведомление с иным объектом налогообложения.
Ограничения для применения УСН
| Критерий | УСН | ЕНВД (для сравнения) |
|---|---|---|
| Численность работников | Не более 100 человек | — |
| Доля участия других организаций в уставном капитале (не учитывается в отношении некоммерческих организаций; организаций, созданных на вклады общественных организаций инвалидов и научных учреждений) | Не более 25% | — |
| Доход в год | Не более 150 млн. руб. | — |
| Остаточная стоимость основных средств | Не более 150 млн. руб. (не применяется в отношении ИП) | Ограничения не установлены |
| Запрет на применение спецрежима | Нельзя перейти на УСН предприятиям, имеющим филиалы. В остальном виды деятельности по вмененке вполне могут быть переведены на УСН, т.к. они не совпадают с теми, по которым применить упрощенку нельзя | Введен перечень конкретных видов деятельности, в отношении которых разрешено применять ЕНВД |
Отчетность при совмещении ЕНВД и УСН
Если вести деятельность как по УСН, так и по ЕНВД, то вопросов не возникает – декларации надо сдавать по обоим спецрежимам налогообложения.
Рассмотрим ситуации, когда на практике применяют лишь одну систему налогообложения:
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Деятельность ведется только по ЕНВД, но было подано уведомление о применении УСН | Однозначно вопрос о сдаче декларации по УСН в этом случае не урегулирован, но безопаснее все-таки сдать нулевку один 1 раз в год. Тем более, это не требует особых временных и трудозатрат. Отправить ее можно и по почте с уведомлением о вручении. |
| Деятельность ведется только по УСН | В этом случае вариантов нет: придется не только сдавать декларацию по ЕНВД, но и уплачивать данный налог.
ЕНВД не зависит от реально полученных доходов, поэтому должен уплачиваться, даже если деятельности нет. По тем же причинам не предусмотрены нулевки по ЕНВД. Если деятельность по ЕНВД не ведете, чтобы избежать лишних уплат, лучше сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. |